證券時報(bào)記者 程丹

7月18日，中國證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計(jì)類第5號》（以下簡稱《會計(jì)類第5號》）就收入、金融工具、長期股權(quán)投資等多個市場反映較為集中的會計(jì)問題予以明確，促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則在資本市場的一致有效執(zhí)行。

具體來看，就廢棄電器電子產(chǎn)品拆解相關(guān)政府補(bǔ)貼的會計(jì)處理，證監(jiān)會表示，企業(yè)應(yīng)按照收入準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合政府補(bǔ)貼政策規(guī)定、自身業(yè)務(wù)開展情況等，對未來可能獲得的補(bǔ)貼金額進(jìn)行合理估計(jì)，并考慮計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額的限制，在滿足收入確認(rèn)條件時將其確認(rèn)為收入。

針對部分公司對于履約完畢且確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)后，與客戶重新協(xié)商減讓合同對價(jià)相關(guān)會計(jì)處理存在的理解偏差，證監(jiān)會指出，公司履約完畢、確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)并按規(guī)定恰當(dāng)計(jì)量預(yù)期信用損失后，再與客戶約定調(diào)減合同對價(jià)，導(dǎo)致已確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)余額減少的情形下，若合同對價(jià)減讓與公司轉(zhuǎn)讓商品等具體履約活動相關(guān)，例如因附有銷售退回條款、履約瑕疵、合同標(biāo)的市場價(jià)格大幅波動等原因調(diào)減合同對價(jià)，或合同對價(jià)減讓符合行業(yè)慣例或公司以往的習(xí)慣做法，應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合合同具體約定將其作為銷售合同變更或可變對價(jià)重新估計(jì)進(jìn)行會計(jì)處理。若雙方因履約活動之外的原因調(diào)整合同對價(jià)，且相關(guān)合同對價(jià)減讓符合債務(wù)重組定義，則應(yīng)作為債務(wù)重組進(jìn)行會計(jì)處理。

證監(jiān)會還就知識產(chǎn)權(quán)許可合同后續(xù)變動、計(jì)量預(yù)期信用損失時是否應(yīng)考慮信用保險(xiǎn)、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的遞延所得稅等會計(jì)處理問題給予了明確。

證監(jiān)會指出，在知識產(chǎn)權(quán)方面，公司應(yīng)分析知識產(chǎn)權(quán)許可合同后續(xù)變動是否重新形成一項(xiàng)新授權(quán)合同，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。對于計(jì)量預(yù)期信用損失時是否應(yīng)考慮信用保險(xiǎn)，明確公司針對債權(quán)組合購買了信用保險(xiǎn)，該組合內(nèi)各項(xiàng)債權(quán)共享保險(xiǎn)合同所約定的賠付金額上限或免賠金額，或者基于組合情況獲得保險(xiǎn)賠償。由于組合中不同債權(quán)的潛在賠付金額之間存在相互依存的關(guān)系，該信用保險(xiǎn)合同不應(yīng)被認(rèn)定為單項(xiàng)債權(quán)的合同條款組成部分，在計(jì)量單項(xiàng)債權(quán)的預(yù)期信用損失時不得考慮該保險(xiǎn)合同的影響。對于此類信用保險(xiǎn)合同，公司應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，在基本確定能夠收到保險(xiǎn)理賠款項(xiàng)且相關(guān)金額能夠可靠計(jì)量時確認(rèn)為資產(chǎn)。對于發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的遞延所得稅處理，要求公司在發(fā)行并初始確認(rèn)可轉(zhuǎn)換債券時，若該可轉(zhuǎn)換債券作為復(fù)合金融工具、其金融負(fù)債成分的計(jì)稅基礎(chǔ)等于債券票面金額并產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的，該應(yīng)納稅暫時性差異實(shí)際來自于可轉(zhuǎn)換債券中的權(quán)益工具成分，不滿足遞延所得稅負(fù)債豁免確認(rèn)條件，因此公司應(yīng)就該應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債并將其影響計(jì)入所有者權(quán)益。后續(xù)計(jì)量時，隨著可轉(zhuǎn)換債券金融負(fù)債成分相關(guān)折價(jià)的攤銷，相關(guān)遞延所得稅負(fù)債的變動金額計(jì)入當(dāng)期損益。

證監(jiān)會表示，近年來，資本市場新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)新模式不斷涌現(xiàn)，對經(jīng)營主體準(zhǔn)確理解并一致有效執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則提出了挑戰(zhàn)。《會計(jì)類第5號》從加強(qiáng)制度供給、明確監(jiān)管要求出發(fā)，進(jìn)一步明確監(jiān)管口徑，防范經(jīng)營主體利用會計(jì)準(zhǔn)則專業(yè)判斷空間實(shí)施財(cái)務(wù)造假，進(jìn)一步提升資本市場會計(jì)信息披露質(zhì)量。下一步將密切關(guān)注《會計(jì)類第5號》的執(zhí)行情況，并根據(jù)資本市場會計(jì)監(jiān)管最新實(shí)踐，指導(dǎo)各類經(jīng)營主體恰當(dāng)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，提高會計(jì)信息披露質(zhì)量。