財政部、金融監(jiān)管總局近日聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新保險合同會計準(zhǔn)則的通知》(下稱“《通知》”),以進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)實(shí)施新保險合同會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)。
《通知》進(jìn)一步細(xì)化新保險合同會計準(zhǔn)則的實(shí)施安排和指導(dǎo),為非上市企業(yè)提供了簡化處理的選擇,并對新保險合同會計準(zhǔn)則的組織實(shí)施提出要求。
其中明確,確有困難需暫緩執(zhí)行的保險公司,應(yīng)當(dāng)在2025年6月30日前提交書面材料說明原因,并在暫緩執(zhí)行期間的財務(wù)報表附注中披露暫緩執(zhí)行的情況和原因。
確有困難需暫緩執(zhí)行公司應(yīng)說明原因
2020年12月,財政部修訂印發(fā)新保險合同會計準(zhǔn)則,規(guī)定自2023年1月1日起在境內(nèi)外同時上市以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)執(zhí)行,其他執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)自2026年1月1日起執(zhí)行。
財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人答記者問時表示,從跟蹤分析上市公司年報以及專項(xiàng)調(diào)研等了解的情況來看,首批執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則的10家大型上市保險公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換總體平穩(wěn),新保險合同會計準(zhǔn)則對其凈資產(chǎn)和凈利潤的影響符合預(yù)期,市場反應(yīng)總體較好,認(rèn)為新保險合同會計準(zhǔn)則有利于如實(shí)反映保險公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,提升保險行業(yè)會計信息質(zhì)量,推動保險公司強(qiáng)化經(jīng)營管理,促進(jìn)保險行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
同時,部分中小保險公司因歷史數(shù)據(jù)積累有限、人才配備不足和信息系統(tǒng)改造成本較高等原因,希望出臺一些簡化措施以降低準(zhǔn)則實(shí)施的難度和成本。還有個別保險公司因處于風(fēng)險處置階段或恢復(fù)期等,執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則確有困難,希望能夠暫緩執(zhí)行。為此,財政部聯(lián)合金融監(jiān)管總局在廣泛調(diào)研、聽取意見和總結(jié)大型上市保險公司實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,研究印發(fā)《通知》,進(jìn)一步細(xì)化新保險合同會計準(zhǔn)則的實(shí)施安排和指導(dǎo),為非上市企業(yè)提供了簡化處理的選擇,并對新保險合同會計準(zhǔn)則的組織實(shí)施提出要求。
根據(jù)《通知》,在境內(nèi)外同時上市和僅在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè),以及在該通知施行前已提前執(zhí)行的企業(yè),應(yīng)當(dāng)繼續(xù)執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的其他企業(yè),應(yīng)當(dāng)自2026年1月1日起執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則;確有困難需暫緩執(zhí)行的保險公司,應(yīng)當(dāng)在2025年6月30日前提交書面材料說明原因,并在暫緩執(zhí)行期間的財務(wù)報表附注中披露暫緩執(zhí)行的情況和原因。
在上述通知施行前已提前執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則的保險公司,應(yīng)當(dāng)在2025年6月30日前報告提前執(zhí)行的情況。
簡化處理規(guī)定涉及四方面
《通知》還為非上市企業(yè)提供了簡化處理的選擇。
根據(jù)規(guī)定,自該通知施行之日起,非上市企業(yè)在首次執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則時,可以就采用一項(xiàng)或多項(xiàng)本通知規(guī)定的簡化處理作出會計政策選擇。非上市企業(yè)自2025年1月1日起執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則的,可以自2025年1月1日起選擇采用本通知規(guī)定的簡化處理。
《通知》主要從以下四方面作出了簡化規(guī)定:
一是在保險合同分組和確認(rèn)方面,對保險合同盈虧情況的評估、保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)的確認(rèn)、分出成比例責(zé)任的再保險合同組確認(rèn)時點(diǎn)的判斷、在初始確認(rèn)后的同一會計年度內(nèi)因發(fā)生猶豫期退保而需終止確認(rèn)的保險合同的會計處理予以簡化。
二是在保險合同計量方面,對保單質(zhì)押貸款、累積生息、已到期應(yīng)收或應(yīng)付保單持有人款項(xiàng)、非金融風(fēng)險調(diào)整、選擇權(quán)和保證利益的計量,再保險合同履約現(xiàn)金流量和合同服務(wù)邊際的計量,保費(fèi)分配法的適用條件及保費(fèi)分配法下保險合同外幣現(xiàn)金流量的計量,分出再保險合同虧損攤回部分的確認(rèn)和期間財務(wù)報表作出會計估計的調(diào)整等作出簡化規(guī)定。
三是在保險合同列報方面,對當(dāng)期分保攤回未到期責(zé)任資產(chǎn)和分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)余額調(diào)節(jié)表、分出再保險合同的履約現(xiàn)金流量和合同服務(wù)邊際余額調(diào)節(jié)表、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的相關(guān)金融資產(chǎn)計入其他綜合收益的累計金額調(diào)節(jié)情況、保單持有人可隨時要求償還的金額等作出簡化披露規(guī)定。
四是在銜接規(guī)定方面,對首次執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則時比較信息的列報、修正追溯調(diào)整法下簡化銜接處理方法的應(yīng)用以及過渡日的確定等作出簡化規(guī)定。
根據(jù)《通知》,非上市企業(yè)選擇采用簡化處理的,應(yīng)當(dāng)一致應(yīng)用于新保險合同會計準(zhǔn)則適用范圍內(nèi)的所有合同,不得隨意變更。非上市企業(yè)在條件成熟時不再采用簡化處理的,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理,且不得再重新選擇采用簡化處理。
財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示,《通知》中的簡化處理規(guī)定是在新保險合同會計準(zhǔn)則的總體目標(biāo)和原則下就特定會計問題提供的簡化處理選擇,僅適用于非上市企業(yè)。對于《通知》中未涉及的交易或事項(xiàng),非上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新保險合同會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。
不會對保險行業(yè)會計信息的質(zhì)量造成重大影響
財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示,《通知》是財政部聯(lián)合金融監(jiān)管總局在廣泛調(diào)研、聽取意見和總結(jié)大型上市保險公司實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,針對中小保險公司的實(shí)際困難作出的細(xì)化實(shí)施安排和簡化處理規(guī)定,既為相關(guān)企業(yè)如期執(zhí)行新保險合同會計準(zhǔn)則提供了便利和支持、降低了實(shí)施的成本和復(fù)雜性,也為少數(shù)面臨特殊困難的企業(yè)提供了更充足的準(zhǔn)備時間,有利于有序推動新保險合同會計準(zhǔn)則實(shí)施,有效發(fā)揮會計準(zhǔn)則對促進(jìn)保險行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的積極作用。
同時,由于《通知》中的簡化處理規(guī)定是在不對會計信息質(zhì)量和相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策造成重大影響的原則下提供的會計政策選擇,且僅適用于非上市企業(yè),其中主要是非上市保險公司,其資產(chǎn)規(guī)模和保費(fèi)收入的行業(yè)占比有限,非上市企業(yè)在條件成熟時將不再采用簡化處理,因此,《通知》的發(fā)布實(shí)施不會引發(fā)境內(nèi)外同時上市企業(yè)的境內(nèi)外財務(wù)報表的準(zhǔn)則差異,也不會對保險行業(yè)會計信息的質(zhì)量造成重大影響。
校對:祝甜婷